Поиск Google по сайту

warningВ данном режиме просмотра документов существуют некоторые ограничения: закрыт просмотр предыдущих редакций документа и некоторые разделы базы нормативов. Для просмотра базы нормативов без ограничений и полном отсутствии рекламы Вы можете воспользоваться версией сайта "Закон и Норматив для профессионалов"

БУДЬ ЛАСКА ЗАЧЕКАЙТЕ, ЙДЕ ЗАВАНТАЖЕННЯ ДОКУМЕНТА ...

      Объекты социальной сферы: налоговый и бухгалтерский учет

               С целью обеспечения социально-бытового
      обслуживания работников предприятия могут содержать на
 балансе так называемые объекты социальной сферы. К таким объектам
относятся объекты  жилищного и коммунального хозяйства, учреждения
здравоохранения, физкультуры  и  спорта, социального  обеспечения,
  образования, культуры, искусства и др. Темой данной публикации
       является налоговый и бухгалтерский учет таких объектов.

------------------------------------------------------------------

    Налоговый и бухгалтерский учет объектов  социальной  сферы,  к
которым, в частности, относятся объекты жилищного и  коммунального
хозяйства,  учреждения  здравоохранения, физкультуры и спорта, со-
циального обеспечения, образования,  культуры,  искусства  и  др.,
рассмотрим  в  разрезе следующих расходов, которые несет предприя-
тие:
    - расходы на содержание и эксплуатацию;
    - расходы на ремонт;
    - расходы на модернизацию и реконструкцию объектов  социальной
сферы.

    Учет расходов на содержание и эксплуатацию объектов социальной
    сферы

    В п.п. 5.4.9 ст. 5 Закона Украины "О  налогообложении  прибыли
предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее -
Закон о налоге на прибыль) определен перечень объектов  социальной
инфраструктуры,  затраты  на  содержание  и  эксплуатацию  которых
включаются в состав валовых расходов  предприятия при условии, что
такие объекты состояли на балансе предприятия до 01.01.97 г.
    В частности, в перечень таких объектов включены:
    - детские ясли или сады;
    - учреждения среднего и среднего  профессионально-технического
образования  и  учреждения повышения квалификации работников пред-
приятия;
    - детские музыкальные и художественные школы, школы  искусств,
если они не предоставляют платных услуг  и  не  занимаются  другой
коммерческой деятельностью;
    - заведения здравоохранения, пункты  бесплатного  медицинского
обследования, профилактики и помощи работникам;
    - спортивные залы и площадки,  используемые  безвозмездно  для
физического оздоровления и психологического восстановления  работ-
ников, клубы, дома культуры, если они не используются для  предос-
тавления платных услуг и другой коммерческой  деятельности  (кроме
домов отдыха, туристических баз и других подобных заведений);
    - помещения, используемые плательщиком налога для  организации
питания работников такого плательщика налога;
    - многоквартирный жилой фонд, включая общежития,  одноквартир-
ный жилой фонд в сельской местности и объекты жилищно-коммунально-
го хозяйства,  находящиеся  на  балансе предприятий,  относительно
которых предприятием принято документальное  решение о передаче на
баланс местных советов;
    - детские лагеря отдыха при условии, что они  не  используются
для предоставления  платных услуг или другой коммерческой деятель-
ности и не сдаются в аренду.
    Рассмотрим подробнее, какие именно  расходы  на  содержание  и
эксплуатацию объектов социальной сферы следует относить  в  состав
валовых.
    К расходам на  содержание  и  эксплуатацию  объектов,  которые
включаются в состав валовых расходов предприятия, относятся расхо-
ды на оплату энергии,  стоимости  коммунальных  услуг,  заработную
плату и начисления на обязательные социальные  мероприятия  техни-
ческого персонала и другие расходы, связанные с содержанием объек-
та в надлежащем состоянии и его эксплуатацией.
    Остальные расходы, связанные с такими объектами,  в  частности
стоимость питания, инвентаря, оплата услуг сторонних организаций и
т.п., в целях  налогообложения к валовым  расходам  не  относятся.
Именно такое мнение высказывает ГНАУ в своем письме от 05.07.99 г.
№ 9773/7/15-1117 ( v9773225-99 ).
    Что касается  объектов  социальной  сферы, которые  приняты на
баланс предприятия  после 01.07.97 г., то затраты на их содержание
в состав валовых расходов предприятия не входят.
    Кроме того, следует учесть, что поскольку  объекты  социальной
сферы относятся к непроизводственным основным фондам, то  согласно
п.п. 8.1.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль расходы на их приобре-
тение не подлежат амортизации.
    Перейдем к порядку отражения в бухгалтерском учете расходов на
содержание  объектов  социальной  сферы,  находящихся  на  балансе
предприятия.
    Затраты на содержание таких объектов  отражаются  на  субсчете
949 "Прочие расходы операционной деятельности".
    На данном субсчете, в  частности,  отражаются  расходы  жилищ-
но-коммунальных и обслуживающих  хозяйств,  детских дошкольных уч-
реждений, домов отдыха, санаториев и других  учреждений  оздорови-
тельного и культурного назначения и т.п.
    Представим  в  таблице  общую схему  отражения  в  налоговом и
бухгалтерском  учете расходов  на  содержание  объекта  социальной
сферы,  к примеру детского  сада,  который  находился  на  балансе
предприятия до 01.07.97 г.

---+--------------------------+-------------------+---------+--------
№  | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Валовые | Валовой
п/п|        операции          |       счета       | расходы | доход
   |                          |-------------------|         |
   |                          |  дебет  |  кредит |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
1  | Оплачены счета за        |   371   |   311   |    +    |
   | коммунальные услуги      |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
2  | Отражен налоговый кредит |   641   |   644   |         |
   | по НДС                   |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
3  | Стоимость коммунальных   |   949   |   371   |         |
   | услуг включена в состав  |         |         |         |
   | расходов                 |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
4  | Списана сумма налогового |   644   |   371   |         |
   | кредита по НДС           |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
5  | Начислена заработная пла-|   949   |   661   |    +    |
   | та работникам, занимаю-  |         |         |         |
   | щимся уборкой помещений  |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
6  | Начислены сборы (взносы) |   949   |   65    |    +    |
   | в социальные фонды на    |         |         |         |
   | заработную плату         |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
7  | Начислена заработная пла-|   949   |   664   |         |
   | та педагогическому и     |         |         |         |
   | медицинскому персоналу   |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
8  | Начислены сборы (взносы) |   949   |   65    |         |
   | в социальные фонды       |         |         |         |
---+--------------------------+-------------------+---------+--------
9  | Начислен износ           |   949   |   131   |         |
-------------------------------------------------------------------

    Работники предприятия, на балансе которого  находится  детский
сад,  вносят  определенную  плату  за  содержание  своих  детей  в
дошкольном учреждении. Порядок учета поступления  этой  платы рас-
смотрим на условном числовом примере.
    Расходы на содержание детского сада, находящегося  на  балансе
предприятия, составили 1000 грн.  К таким расходам относится плата
за коммунальные услуги, заработная плата работников, износ  основ-
ных фондов и т.д.
    Плата от родителей поступила в  размере 400 грн.  В  регистрах
бухгалтерского учета указанные операции будут  отражены  следующим
образом:

---+---------------------------+---------------------+------------
№  |  Содержание хозяйственной |  Корреспондирующие  | Сумма, грн.
п/п|        операции           |        счета        |
   |                           |---------------------|
   |                           |   дебет  |  кредит  |
---+---------------------------+----------+----------+------------
1  | Поступила плата от родите-|    301   |    685   |         400
   | лей                       |----------+----------+------------
   |                           |    685   |    719   |         400
---+---------------------------+----------+----------+------------
2  | Сформирован финансовый    |          |          |
   | результат:                |          |          |
   | - списаны расходы на      |    791   |    949   |        1000
   |   содержание детского сада|          |          |
   |---------------------------|----------+----------+------------
   | - списана полученная от   |    719   |    791   |        1000
   |   родителей сумма платы за|          |          |
   |   содержание детей в детс-|          |          |
   |   ком саду                |          |          |
------------------------------------------------------------------

    Определив порядок налогового и бухгалтерского  учета  расходов
на содержание и эксплуатацию объектов социальной сферы, перейдем к
рассмотрению учета расходов на ремонт таких объектов.

    Учет расходов на ремонт объектов социальной сферы

    Согласно п.п. 8.1.4 ст. 8 Закона о налоге на  прибыль  расходы
на приобретение, ремонт, реконструкцию,  модернизацию  или  другие
улучшения  непроизводственных  фондов,  к  которым,  в  частности,
относятся объекты социальной сферы, не подлежат амортизации.
    В отличие от налогового учета в бухгалтерском  учете,  порядок
ведения  которого  установлен  Положением (стандартом) бухгалтерс-
кого  учета 7 "Основные средства",  утвержденным  приказом  Минис-
терства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ) (далее
- П(С)БУ 7), основные средства не подразделяются на производствен-
ные и непроизводственные.
    Так, основные средства в соответствии с П(С)БУ 7 -  это  мате-
риальные активы, которые предприятие содержит с целью  использова-
ния их в процессе производства или поставки товаров,  предоставле-
ния услуг, сдачи  в  аренду  другим  лицам  или  для осуществления
административных  и  социально-культурных  функций, ожидаемый срок
полезного использования (эксплуатации) которых  более  одного года
(или операционного цикла, если он больше года).
    Другими  словами,  бухгалтерский  учет  операций,  связанных с
ремонтом объектов социальной сферы, такой же,  как и бухгалтерский
учет операций по ремонту "обычных" основных средств,  используемых
предприятием в  своей  производственной  деятельности.  Рассмотрим
его.
    В  соответствие  с  П(С)БУ 7,  если  предприятие  осуществляет
расходы  на  поддержание объекта в рабочем состоянии, в результате
чего планируется получение первоначально установленной суммы буду-
щих экономических выгод от его использования, то сумма расходов на
его  проведение  включается  в  состав расходов отчетного периода.
Другими словами, если  мероприятия по улучшению  объекта  основных
средств  направлены на поддержание его в рабочем состоянии и полу-
чение в будущем первоначально ожидаемых экономических выгод, кото-
рые были свойственны объекту в начале использования, то понесенные
затраты включаются в состав расходов отчетного периода.
    К таким мероприятиями относятся  все  виды  ремонтов  основных
средств (текущий и капитальный) и техническое обслуживание.
    В соответствии с требованиями  Положения  (стандарта)  бухгал-
терского  учета  16  "Расходы",  утвержденного  приказом   Минфина
Украины от 31.12.99 г.  № 318 ( z0027-00 ), с изменениями и допол-
нениями  (далее  -  П(С)БУ 16),  расходы  определенного  отчетного
периода  отражаются  в  составе расходов того отчетного периода, в
котором они были осуществлены.  То есть расходы на ремонт основных
средств отражаются в составе расходов того месяца, в  котором  они
были понесены.
    Работы, направленные на поддержание объектов основных  средств
в исправном состоянии, могут выполняться подрядным и хозяйственным
способом.  Подрядный способ состоит в том, что для ремонтных работ
привлекаются специализированные ремонтные организации. Хозяйствен-
ный способ предполагает осуществление  ремонтных  работ  силами  и
средствами структурных подразделений предприятий.
    В бухгалтерском учете порядок отражения  операций  по  ремонту
основных средств, выполненному подрядным способом, отражается сле-
дующим образом:

---+------------------------------------------+-------------------
№  |    Содержание хозяйственной операции     |  Корреспондирующие
п/п|                                          |        счета
   |                                          |-------------------
   |                                          |   дебет  |  кредит
---+------------------------------------------+----------+--------
1  | Перечислена предоплата ремонтной         |    371   |   311
   | организации                              |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
2  | Списана на расходы стоимость работ по    |    949   |   631
   | ремонту основных фондов (на основании    |          |
   | акта сдачи-приемки выполненных подрядных |          |
   | работ)                                   |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
3  | Отражен зачет задолженностей             |    631   |   371
------------------------------------------------------------------

    Обращаем внимание, что предприятие, на балансе которого  нахо-
дятся объекты социальной сферы, при  осуществлении  ремонта  таких
объектов  не  имеют право  на  налоговый  кредит по НДС, поскольку
расходы  на  ремонт  непроизводственных  основных  фондов согласно
Закону о налоге на прибыль не подлежат амортизации.
    В бухгалтерском учете вся стоимость ремонта (в том числе  НДС)
относится на расходы предприятия - субсчет 949.
    При выполнении ремонтных работ хозяйственным способом затраты,
связанные с проведением ремонта, формируются исходя  из  стоимости
израсходованных материалов, запасных частей, начисленной  заработ-
ной платы, отчислений на социальные мероприятия и др.  В регистрах
бухгалтерского  учета формирование  расходов  по  ремонту объектов
социальной сферы, выполненному хозяйственным способом,  отражается
следующими записями:

---+------------------------------------------+-------------------
№  |    Содержание хозяйственной операции     |  Корреспондирующие
п/п|                                          |        счета
   |                                          |-------------------
   |                                          |   дебет  |  кредит
---+------------------------------------------+----------+--------
1  | Переданы материалы, необходимые для      |    949   |   20
   | ремонта объектов социальной сферы        |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
2  | Откорректирован налоговый кредит по НДС  |    641   |   644
   | методом "красное сторно"                 |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
3  | Сумма НДС включена в расходы по ремонту  |    949   |   644
   | объекта социальной сферы                 |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
4  | Начислена заработная плата работникам,   |    949   |   661
   | выполнявшим ремонтные работы             |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
5  | Произведены начисления на фонд оплаты    |    949   |   65
   | труда работников, выполнявших ремонтные  |          |
   | работы                                   |          |
------------------------------------------------------------------

    Следует учесть, что в случае если материалы, которые были  ис-
пользованы для осуществления ремонта  объектов  социальной  сферы,
ранее были отнесены в состав валовых  расходов,  их  стоимость  из
состава валовых расходов следует исключить.  Для этого  необходимо
их балансовую  стоимость  вычесть  из  суммы, отраженной  в  графе
"Остаток  на  начало  отчетного  периода"  Сведений  о  балансовой
стоимости  материальных  ресурсов  и  малоценных  предметов, форма
которых приведена в приложении к Порядку  ведения прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме  активов,  подлежащих
амортизации,  ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топ-
лива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в  неза-
вершенном производстве и остатках готовой продукции, утвержденному
приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124, с изменениями и до-
полнениями.
    В связи с тем, что стоимость использованных для ремонта объек-
та социальной  сферы материалов  не  включается  в  состав валовых
расходов, следует также произвести соответствующие корректировки с
целью исключения из состава налогового кредита суммы НДС.

    Учет расходов на модернизацию  и  реконструкцию  объектов  со-
    циальной сферы

    Так же, как  и  расходы на ремонт, расходы  на  модернизацию и
реконструкцию объектов социальной сферы согласно п.п. 8.1.4  ст. 8
Закона о налоге на прибыль не подлежат амортизации.
    Что же касается  бухгалтерского учета, то  согласно  П(С)БУ  7
расходы, связанные с улучшением объекта основных средств,  которые
приводят к увеличению будущих экономических  выгод,  первоначально
ожидаемых от использования объекта, относятся на увеличение перво-
начальной стоимости объекта основных средств. Другими словами, ес-
ли работы  направлены  на  улучшение  состояния  объекта  основных
средств, в результате которых предполагается,  что  функциональные
возможности объекта улучшатся, вследствие чего возрастут  экономи-
ческие выгоды от его использования, сумма расходов на такие  улуч-
шения  капитализируется,  т.е. увеличивается  первоначальная стои-
мость такого объекта, что соответственно приведет к увеличению его
балансовой стоимости.
    Примерами такого улучшения являются:
    - модификация объекта основных средств с целью продления срока
его полезной эксплуатации;
    - модернизация;
    - достройка;
    - дооборудование;
    - реконструкция и др.
    В бухгалтерском учете  для  отражения  расходов  на  улучшение
основных средств,  которые должны  привести  к  увеличению будущих
экономических  выгод,  первоначально  ожидаемых  от  использования
объекта,  предусмотрен  субсчет 152  "Приобретение  (изготовление)
основных средств".
    Работы по модернизации объектов основных средств могут  выпол-
няться как подрядным, так и хозяйственным способом.
    Представим в таблице схему корреспонденции  бухгалтерских сче-
тов по операциям, связанным с  проведением  модернизации  объектов
социальной сферы подрядным способом:

---+------------------------------------------+-------------------
№  |    Содержание хозяйственной операции     |  Корреспондирующие
п/п|                                          |        счета
   |                                          |-------------------
   |                                          |   дебет  |  кредит
---+------------------------------------------+----------+--------
1  | Перечислена предоплата подрядной         |    371   |   311
   | организации                              |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
2  | Отражены затраты по модернизации объектов|    152   |   631
   | социальной сферы (в том числе НДС)       |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
3  | Произведен зачет задолженностей          |    631   |   371
---+------------------------------------------+----------+--------
4  | Стоимость произведенной модернизации     |    10    |   152
   | отнесена на увеличение первоначальной    |          |
   | стоимости объекта основных средств       |          |
------------------------------------------------------------------

    Ниже представим порядок отражения в  регистрax  бухгалтерского
учета расходов по модернизации  объектов  социальной  сферы,  осу-
ществленной хозяйственным способом.

---+------------------------------------------+-------------------
№  |    Содержание хозяйственной операции     |  Корреспондирующие
п/п|                                          |        счета
   |                                          |-------------------
   |                                          |   дебет  |  кредит
---+------------------------------------------+----------+--------
1  | Переданы материалы, необходимые для мо-  |    152   |    20
   | дернизации объектов социальной сферы     |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
2  | Откорректирован налоговый кредит по НДС  |    641   |   644
   | методом "красное сторно"                 |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
3  | Сумма НДС включена в расходы по модерни- |    152   |   644
   | зации объекта социальной сферы           |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
4  | Начислена заработная плата работникам,   |    152   |   661
   | выполнявшим ремонтные работы             |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
5  | Произведены начисления на фонд оплаты    |    152   |    65
   | труда работников, выполнявших ремонтные  |          |
   | работы                                   |          |
---+------------------------------------------+----------+--------
6  | Отнесены на увеличение первоначальной    |    10    |   152
   | стоимости затраты, связанные с модерниза-|          |
   | цией объекта социальной сферы            |          |
------------------------------------------------------------------

    Обращаем внимание, что так же, как и  в  случае  осуществления
ремонта объектов социальной сферы, в случае  их  модернизации  при
использовании материалов, стоимость которых  при  их  приобретении
была включена в состав валовых расходов, а сумма НДС - в налоговый
кредит, сумма валовых расходов и сумма налогового кредита  по  НДС
должны быть соответствующим образом откорректированы.
    В заключение остановимся еще на одном моменте, касающемся осо-
бенности  учета  объектов  социальной  сферы,  которые в налоговом
учете классифицируются как непроизводственные основные фонды. Речь
идет о продаже таких объектов.
    В налоговом учете в случае продажи непроизводственных основных
фондов на основании п.п. 8.1.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль  в
валовые доходы предприятия включаются доходы, полученные от прода-
жи, а в валовые расходы - суммы расходов, связанные  с  приобрете-
нием (изготовлением) таких непроизводственных  фондов  (без  учета
износа) и их улучшением.
    Порядок отражения хозяйственных операций при продаже  основных
непроизводственных фондов рассмотрим на примере.
    Предприятие продало здание столовой, находившейся ранее на его
балансе,  по  стоимости  30000 грн. (в том числе НДС - 5000 грн.).
Балансовая  стоимость  на  начало  отчетного  периода,  в  котором
произошла продажа  здания,  составила  20000  грн.  Первоначальная
стоимость - 26000 грн. Износ объекта - 6000 грн.
    В регистрах бухгалтерского учета указанные операции отражаются
следующим образом:

---+---------------------------+---------------------+------------
№  |  Содержание хозяйственной |  Корреспондирующие  | Сумма, грн.
п/п|        операции           |        счета        |
   |                           |---------------------|
   |                           |   дебет  |  кредит  |
---+---------------------------+----------+----------+------------
1  | Отгружены основные средст-|    377   |    742   |       30000
   | ва и отражен доход от их  |          |          |
   | реализации                |          |          |
---+---------------------------+----------+----------+------------
2  | Отражены налоговые обяза- |    742   |    641   |        5000
   | тельства по НДС           |          |          |
---+---------------------------+----------+----------+------------
3  | Списана сумма износа      |    131   |    10    |        6000
   | реализованных основных    |          |          |
   | средств                   |          |          |
---+---------------------------+----------+----------+------------
4  | Списана остаточная стои-  |    972   |    10    |       20000
   | мость реализованных основ-|          |          |
   | ных средств               |          |          |
---+---------------------------+----------+----------+------------
5  | Получены денежные средства|    311   |    377   |       30000
---+---------------------------+----------+----------+------------
6  | Сформирован финансовый    |          |          |
   | результат:                |          |          |
   |--------------------------------------------------------------
   | - списан доход от реализа-|    742   |    793   |       25000
   |   ции                     |          |          |
   |--------------------------------------------------------------
   | - списана остаточная стои-|    793   |    972   |       20000
   |   мость реализованных     |          |          |
   |   основных средств        |          |          |
------------------------------------------------------------------

    В налоговом учете у предприятия при продаже  здания  возникнут
валовые расходы на сумму 26000 грн., а валовой доход  -  на  сумму
25000 грн. (30000 - 5000).
    Надеемся, что непривлекательность  налогового  учета  объектов
социальной  сферы,  заключающаяся  в  невозможности  отнесения  на
валовые расходы понесенных для их функционирования затрат,  все же
окупится  отдачей  работников  предприятия, которым обеспечивается
улучшение  социально-культурного  обслуживания.  Ведь  в  конечном
счете - кадры решают все.


------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№58/01, стр. 43
[19.07.2001]
Т. Онищенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------

Найдите нас на Facebook